Công ty có một câu hỏi liên quan đến thuế GTGT và thuế TNDN như sau:
Công ty chúng tôi kinh doanh thương mại mặt hàng Xi Măng Fico làm đại lý phân phối xi măng Fico. Nhận hàng từ Nhà máy Công ty CP Xi măng FiCo Tây Ninh theo hợp đồng đã ký giữa hai bên từ đầu năm và có những khoản chiết khấu bán hàng, hỗ trợ bán hàng, hỗ trợ vận chuyển, chiết khấu thanh toán trong tổng sản lượng hàng tháng nhận được và được trừ trực tiếp vào biên bản đối chiếu công nợ và xác nhận số lượng thực tế giữa hai bên ( theo thông báo đối chiếu công nợ hàng tháng của Công ty FiCo). Nhưng trên hóa đơn Công ty FiCo xuất bán hàng cho nhà phân phối giá cao hơn giá nhà phân phối bán cho cửa hàng VLXD và các công trình.
Ví dụ :
· Đơn giá nhận hàng mua vào từ nhà máy Xi Măng FiCo: 1.510.000đ/tấn (theo hợp đồng đã ký từ đầu năm).
· Cuối tháng tính sản lượng được hưởng những khoản như sau: Chiết khấu bán hàng : 30.000đ/tấn, Hỗ trợ vận chuyển: 60.000đ/tấn, Thanh toán trước hạn: 20.000đ/tấn, Hỗ trợ bán hàng đạt sản lượng: 25.000đ/tấn. Tổng những khoản được hỗ trợ là: 135.000đ/tấn. Như vậy, tổng các khoản hỗ trợ trên trừ vào công nợ hàng tháng nên giá vốn bình quân hàng tháng là: 1.375.000đ/tấn. Công ty đã tính các khoản hỗ trợ trên bình quân hàng tháng đạt được và lợi nhuận hàng tháng để tính giá bán ra cho cửa hàng, nên giá Công ty xuất hóa đơn bán hàng cho đại lý, cửa hàng VLXD là đã giảm trừ các khoản trên còn lại là: 1.450.000đ/tấn hoặc 1.400.000đ/tấn tùy theo điều kiện giao tại cửa hàng hoặc giao tới công trình cho cửa hàng, nên giá công ty mua vào của Công ty Cổ Phần Xi Măng Fico cao hơn giá Công ty xuất bán cho cửa hàng VLXD nên dẫn đến số thuế GTGT hàng hóa mua vào cao hơn với số thuế GTGT bán ra. Còn toàn bộ các khoản hỗ trợ bán hàng, hỗ trợ vận chuyển, hỗ trợ thanh toán, và các khoản khác được hưởng Công ty hạch toán vào thu nhập khác theo đúng chế độ kế toán. ( Vì hàng mua vào Công ty FiCo điều xuất giá theo Hợp đồng đã ký, do đó cao hơn giá tại thời điểm bán ra trên thị trường ). Nay Công ty xin được hỏi Ban Lãnh Đạo Cục Thuế Tỉnh Tây Ninh là Công ty xuất hóa đơn bán hàng thấp hơn giá mua vào có được không và các khoản hỗ trợ trên Công ty hạch toán như vậy có đúng không ?
Xin kính mong Ban Lãnh Đạo xem xét, có ý kiến hướng dẫn để Công ty thực hiện theo đúng qui định về Luật thuế .
Rất mong Quý cơ quan sớm cho Công ty chúng tôi có câu trả lời, Trân trọng cảm ơn!
Chào bạn.
Tại Điểm 2.5, Khoản 2, Phụ lục 4 hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính quy định:
"2.5. Hàng hóa, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.
Nếu việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào."
Tại Khoản 15, Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:
"Điều 7. Thu nhập khác
15. Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập nhận được từ các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác. Các khoản thu nhập nhận được bằng hiện vật thì giá trị của hiện vật được xác định bằng giá trị của hàng hóa, dịch vụ tương đương tại thời điểm nhận."
Tại Điểm b, Khoản 2, Điều 25 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn luật quản lý thuế quy định:
"b) Qua kiểm tra hàng hóa mua vào, bán ra thấy người nộp thuế hạch toán giá trị hàng hóa mua vào, bán ra không theo giá thực tế thanh toán phù hợp với thị trường.
Cơ quan thuế có thể tham khảo giá hàng hoá, dịch vụ do cơ quan quản lý nhà nước công bố cùng thời điểm, hoặc giá mua, giá bán của các doanh nghiệp kinh doanh cùng ngành nghề, cùng mặt hàng hoặc giá bán của doanh nghiệp kinh doanh cùng mặt hàng có qui mô kinh doanh và số khách hàng lớn tại địa phương để xác định giá thực tế thanh toán phù hợp với thị trường làm căn cứ ấn định giá bán, giá mua và số thuế phải nộp."
Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty làm đại lý phân phối xi măng Fico, có ký kết hợp đồng các khoản chiết khấu bán hàng (chiết khấu thương mại), hỗ trợ bán hàng, hỗ trợ vận chuyển, chiết khấu thanh toán thì:
Công ty tự xác định giá bán hàng hóa phù hợp với thị trường. Trường hợp khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra giá bán không phù hợp thị trường thì cơ quan thuế thực hiện ấn định lại giá bán hàng hóa.
Trân trọng kính chào!